Учет операций на расчетном и валютном счетах

Свободные денежные средства сельскохозяйственные предприятия хранят в банках. Каждому предприятию в обслуживающем отделении банка открывают расчётный счёт, для открытия которого в банк предоставляют следующие документы: заявление на открытие счёта по утверждённой форме; копия устава предприятия, заверенного нотариально; извещение налоговой инспекции о регистрации в качестве налогоплательщика; справка из фонда социальной защиты населения о регистрации в качестве плательщика страховых взносов; справка из Белгосстраха о регистрации в качестве плательщика обязательного страхования работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Карточка с образцами подписей главного бухгалтера и руководителя и оттиском печати, которая должна быть утверждена вышестоящей организацией или нотариально;

Для осуществления банковских операций используются следующие унифицированные формы платёжных инструкций: платёжное поручение и платёжное требование. Платёжное поручение - это требование, заявление на аккредитив, кроме того, при сдаче выручки на расчётный счёт используется объявление на взнос наличными, а при получении с расчётного счёта и других счетов, наличных денежных средств применяют денежный чек. В тех случаях, когда предприятию нужно частично или полностью отказаться от оплаты платёжной инструкцией в банк предоставляется заявление об отказе от акцепта (согласие на оплату).

Для осуществления банковских операций между предприятием и банком заключается договор на кассовое обслуживание, движение денежных средств на расчётном счёте отражается ежедневно в выписках банка по данному счёту, содержание данной выписки нужно понимать с обратных позиций, т.е. суммы, отражённые в графе приход - это суммы списанные с расчётного счёта и наоборот, суммы отражённые в графе расход - это суммы зачисленные на расчётный счёт. Информация, которая содержится в выписке, кодируется. Используются следующие коды:

01 - зачислено (списано) по платёжному поручению;
02 - зачислено (списано) по платёжному требованию;
03 - получено по денежному чеку;

В тех случаях, когда на расчётном счёте нет денежных средств или их недостаточно платежи осуществляются в следующем порядке:

- Платежи за закупленное у физических лиц молоко;
- Вне очереди производятся платежи в счёт неотложных нужд, для этого в банк предоставляют письменное заявление на накопление денежных средств на неотложные нужды. Накопление на расчётном счёте денежных средств, в счёт неотложных нужд, используются на выплату зарплаты. В соответствии с указом президента денежные средства, предназначенные на выплату зарплаты в счёт неотложных нужд, оформляются следующим образом : предприятие в банк предоставляет справку, установленную коллективным договором или контрактом, сроков выплаты зарплаты, которая подписывается главным бухгалтером или руководителем и заверяется печатью. Зарплата в счёт неотложных нужд выдаётся в размере 1,5 размера бюджета прожиточного минимума, для трудоспособного населения, скорректированного на индекс потребительских цен исходя из среднесписочной численности работников.

В первоочередном порядке производятся платежи в бюджет, государственные целевые и внебюджетные фонды. Платежи по исполнительным документам о взыскании элементов или сумм по возмещению ущерба или вреда. Во вторую очередь осуществляются платежи за полученный природный газ, электричество и тепловую энергию, коммунальные услуги. В третью очередь производятся платежи поставщикам за полученные материальные ценности, подрядчикам. Бухгалтерский учёт денежных средств ведётся на активном счёте 51 (расчётный счёт). По Дт счёта отражается наличие и поступление средств, а по Кт их использование.

В бухгалтерском учёте составляют следующие записи:

Дт 51 Кт 62 - на расчётный счёт зачислена выручка от покупателей;

Дт 51 Кт 66 - на расчётный счёт зачислена краткосрочная ссуда банка;

Дт 51 Кт 67 - на расчётный счёт зачислена долгосрочная ссуда банка;

Дт 51 Кт 73-1 - на расчётный счёт поступил займ от другого предприятия в виде денежных средств;

Дт 51 Кт 50 - на расчётный счёт внесена выручка из кассы;

Дт 51 Кт 91 - на расчётный счёт зачислены проценты за хранение средств на счёте ;

Списание средств со счёта отражается следующими записями:

Дт 60 Кт 51 - оплачено поставщикам с расчётного счёта;

Дт 68 Кт 51 - перечислены с расчётного счёта налоги в бюджет;

Дт 69 Кт 51 - с расчётного счёта перечислена задолженность фонду социальной защиты населения;

Дт 66 Кт 51 - погашен краткосрочный кредит с расчетного счёта;

Дт 67 Кт 51 - погашен долгосрочный кредит с расчетного счёта;

Дт 50 Кт 51 - получено в кассу с расчетного счёта;

На практике бывают случаи, когда банк ошибочно зачисляет или списывает с расчётного счёта денежные средства, в этом случае составляются корреспонденции:

Дт 51 Кт 76-3 - ошибочно зачислена банком сумма на расчётный счёт;

Дт 76-3 Кт 51 - списана банком сумма с расчётного счёта

При журнально-ордерной форме учёта синтетический и аналитический учёт операций по расчётам ведётся в ордере 2 АПК. Сельскохозяйственные предприятия реализуют свою продукцию также на экспорт, в этом случае в обслуживающем отделении банка открывают валютный счёт, для открытия которого предоставляют в банк те же документы, что и для открытия расчётного счёта. Учёт валютных операций ведётся на счёте 52 (валютный счёт). По Дт отражается наличие и поступление валюты, а по Кт её использование. К данному счёту открывают следующие субсчета:

52-1 - транзитный валютный счёт внутри страны;
52-2 -валютный счёт за рубежом;
52-3 - валютный счёт внутри страны;
52-4 - специальный транзитный валютный счёт;

При поступлении валютной выручки в банк она предварительно зачисляется на транзитный валютный счёт, с которого в дальнейшем производится её распределение. В соответствии с указом президента РБ от 17.07.06 г. №452 с поступившей выручки обязательно производится её продажа на валютной бирже. Согласно данного нормативного документа обязательной продаже подлежит 30% поступленной валютной выручки. Для этого в банк предоставляется реестр распределения иностранной валюты, которая состоит из двух частей.

Перечень иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже на внешнем валютном рынке определён постановлением национального правления Национального банка РБ и включает 12 иностранных валют: евро, доллар США, датская крона, исландская крона, рубль и др. Кроме реестра распределения иностранной валюты в банк предоставляется 2 платёжных поручения: одно на обязательную продажу и одно на перечисление оставшихся 70 % валюты. Если вышеуказанные документы в течении 7 рабочих дней не поступают в банк, то не позднее 8 рабочего дня со дня поступления выручки банк уведомляет комитет государственного контроля о нарушении ведения валютных операций. Обязательная продажа валютных средств отражается следующими записями:

Дт 52-1 Кт 62 - на транзитный валютный счёт поступила выручка от покупателей;

Дт 57-3 Кт52-1 - перечислено 30% валютных средств на обязательную продажу;

Продажа валюты отражается по курсу покупки, т.е. биржевому курсу:

Дт 91 Кт 57-3 - продана валюта по курсу Национального банка, установленная на день совершения операции;

Дт 51 Кт 91 - зачислена выручка в белорусских рублях от обязательной продажи валютных средств по биржевому курсу на расчётный счёт;

За осуществление валютных операций по продаже валюты предприятие уплачивает банку комиссионное вознаграждение не более 0,2 % от суммы обязательной продажи.

Дт 52-3 Кт 52-1 - перечислено 70% оставшейся валютной выручки с транзитного на текущий валютный счёт;

Курсовые разницы по обязательной продаже отражаются следующими записями:

Дт 57-3 Кт 98 - отражена положительная курсовая разница;

Дт 97 Кт 57-3 - отражена отрицательная курсовая разница;

Валютный счёт за рубежом предприятия открывают только для определённых целей и при наличии разрешения Национального банка РБ. К таким целям относятся: содержание торговых домов за пределами РБ, представительств, филиалов. В этом случае учёт валютных средств ведётся на счёте 52-2.

На субсчёте 52-3 ведётся учёт наличия и движения валютных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности. С данного субсчёта может производиться погашение долгосрочных и краткосрочных валютных кредитов. Оплата импортёрам за поставку сырья, материалов, оборудования, с данного субсчёта, может осуществляться наличной валютой на выплату командировочных расходов при зарубежных командировках. Составляются корреспонденции:

Дт 52-3 Кт 52-1 - перечислены валютные средства с транзитного валютного счёта на текущий валютный счёт;

Дт 52-3 Кт 66, 67 - на текущий валютный счёт зачислена краткосрочная, долгосрочная ссуда в валюте;

Дт 50-4 Кт 52-3 - получена наличная иностранная валюта в кассу;

Дт 60 Кт 52-3 - оплачено импортёру за полученные материалы, сырьё;

Дт 66, 67 Кт 52-3 - с текущего валютного счёта погашен краткосрочный, долгосрочный кредит;

Операции на счёте 52 ведутся как в валюте, так и в рублёвом эквиваленте. Пересчет осуществляется также по единому курсу Национального банка и устанавливается на день осуществления операции. Банковское движение валютных средств на субсчетах 52-1, 52-2, 52-3 ведётся в выписках банка, которые предоставляются предприятию отдельно по каждой валюте. Курсовые разницы по учёту валютных операций на счёте 52 отражается следующими записями:

Дт 52-3 Кт 98 - отражена положительная курсовая разница;

Дт 97 Кт 52-3 - отражена отрицательная курсовая разница;

На субсчёте 52-4 учитываются операции по покупке валюты. Основанием для покупки иностранной валюты является документ подтверждения заключения с нерезидентами РБ соответствующей гражданско-правовой сделки. При покупке валюты на межбанковской валютной бирже предоставляется заявка в двух экземплярах в производственной форме, наличие документов подтверждает основание для покупки иностранной валюты. Первый экземпляр остаётся в банке, а второй возвращается покупателю валюты. Бухгалтерские записи по покупке валюты:

Дт 57 Кт 51 - перечислено с расчётного счёта на покупку валюты по биржевому курсу;

Дт 52-4 Кт 57 - зачислена купленная валюта по курсу Национального банка;

Разница между курсом покупки и продажи Национального банка РБ на момент покупки, а также другие расходы, связанные с покупкой валюты относятся в Дт 97 (Расходы будущих периодов)

Дт97 Кт 57

Кроме этого, банку перечисляется комиссионное вознаграждение за покупку валюты, которая списывается в зависимости от назначения купленной валюты и отражается по Дт следующих счетов:

Дт 10, 41, 07 Кт 51, 57

- Относится комиссионное вознаграждение при покупке материалов, товаров, оборудования;

Дт 08 Кт 51, 57

- При покупке основных средств или нематериальных активов ;

Дт 44 Кт 51, 57

- при покупке валютных средств необходимых при реализации;

При покупке иностранной валюты ниже курса Национального банка РБ разница между курсом покупки и курсом Национального банка относится в Кт счёта 92 (Внереализационные доходы):

Дт 57 Кт 92

Учтённые на счёте 97-2 расходы по покупке валюты списываются следующим образом:

В случае приобретения валюты для расчётов за сырьё, материалы, работы и услуги: Дт 20, 26, 44 Кт97;

В случае приобретения иностранной валюты для расчётов по капитальным вложениям по покупке основных средств до ввода этих объектов в эксплуатацию эти расходы списываются записью:

Дт 08 Кт 97, а после ввода в эксплуатацию списываются записью Дт 01, 04 Кт 97;

Учёт операций по счёту 52 ведётся также в журнале-ордере 2 АПК.