Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях

Порядок ведения бухгалтерского учета при общем режиме налогообложения

Если предприятие находится на общем режиме налогообложения, оно обязано вести бухгалтерский и налоговый учет.

Остановимся подробнее на особенностях ведения обоих видов учета.

Методические основы ведения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет на малом предприятии, избравшем общий режим налогообложения, должен осуществляться в соответствии с существующей нормативно-законодательной базой: Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также с учетом Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина РФ от 21.12.98 № 64н (далее - Типовые рекомендации). Типовые рекомендации до определенной степени облегчают малым предприятиям задачу ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с Типовыми рекомендациями предприятие при учете доходов и расходов может использовать как метод начисления, так и кассовый метод, согласно которому доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете по мере их оплаты. Избранный метод фиксируется в учетной политике.

Рассмотрим основные направления (участки) учетной работы.

Учет денежных средств

Приумножение, правильное использование денежных средств, контроль за их сохранностью - важнейшая функция бухгалтерии. От того, насколько успешно она выполняется, во многом зависит платежеспособность организации, своевременность оплаты труда персонала, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др. Поэтому грамотный и своевременный бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования, укрепления платежной дисциплины, эффективного использование финансовых ресурсов.

Денежные средства - аккумулированные в денежной форм на счетах в банках доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте организации и используемые ею для собственных целей. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, на специальных и депозитных счетах и т.д. Денежными средствами производятся расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие материально-производственные запасы, с покупателями за купленные ими товары, с заказчиками за выполненные работы или оказанные услуги, с кредитными учреждениями, бюджетом и другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

Учет денежных средств в кассе

Все предприятия обязаны хранить свои денежные средства на расчетных счетах в учреждениях банка. В то же время им разрешено незначительные суммы денежной наличности, необходимые для текущих расходов, оставлять в своих кассах.

Учет денежных средств в кассе осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка России (письмо от 22 сентября 1993 г. № 40).

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Ведение наличных расчетных операций разрешено в пределах установленного лимита. В настоящее время предельная сумма расчетов между юридическими лицами по одной сделке не должна превышать сумму 60000 рублей.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с ним.

Хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов можно только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, -- до 5 дней), включая день получения денег в банке.

Из кассы деньги могут быть выданы под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций, в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Кассовые операции выполняет кассир, который назначается на эту должность приказом руководителя производственного предприятия. После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

Касса должна быть специально оборудована. Это должно быть изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Двери в кассу во время совершения операций должны быть заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

На руководителе лежит ответственность за обеспечение сохранности денег в помещении кассы, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и т.д. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте. При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации.

В случае повреждения или снятия печати, поломки замков, дверей или решеток кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю предприятия, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры для охраны кассы до прибытия их сотрудников. Руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир предприятия после получения разрешения органов внутренних дел производят проверку наличия денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до начала кассовых операций.

О результатах проверки составляется акт в четырех экземплярах, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы внутренних дел, второй отсылается в страховую компанию, третий высылается в вышестоящую организацию (в случае ее наличия), а четвертый экземпляр остается у предприятия.

Кассовые операции оформляют специальными документами -- ордерами. Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером формы № КО-1, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег лицу, сдавшему их, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата, сам же приходный ордер остается в кассе.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам формы № КО-2 или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу - кассир должен требовать предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записать наименование и номер документа, данные о том, кем и когда он выдан, получить подпись получателя.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью: приходные -- «Получено», расходные -- «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов формы № КО-3. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Наряду с выпиской перечисленных оправдательных документов все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге формы № КО-4. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано ________листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) -- как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными. Они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу должны производиться кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

В организациях в условиях автоматизированной обработки учетной информации кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором формируется ведомость «Вкладной лист кассовой книги» с указанием всех обязательных реквизитов, характерных для данного учетного регистра. Одновременно с ней составляется ведомость «Отчет кассира» с прилагаемыми к нему первичными кассовыми Документами. Обе названные ведомости по существу имеют одинаковое содержание и назначение, аналогичное кассовой книге. Нумерация листов кассовой книги в этих ведомостях осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала отчетного года. По истечении месяца в ведомости «Вкладной лист кассовой книги» автоматически печатается общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в конце отчетного периода -- общее количество листов кассовой книги за год.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера производственного предприятия.

Все производственные предприятия не реже одного раза в квартал обязаны проводить внезапную ревизию кассы с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками. Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток кассовой наличности не включаются.

Результаты ревизии кассы оформляются актом установленной формы. Выявленные излишки наличных денег приходуются в доход организации. В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально-ответственного лица (кассира).

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражается остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все суммы поступления наличных денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту - суммы выданных наличных денежных средств и денежных документов.

Счет 50 «Касса» имеет следующие субсчета: 1 «Касса организации», 2 «Операционная касса», 3 «Денежные документы». Выделение субсчетов к счету 50 «Касса» объясняется необходимостью формирования информации об обороте наличных денежных средств в зависимости от специфики функционирования организации.

Субсчет 1 «Касса организации» применяется для учета движения денежных средств в кассе.

Субсчет 2 «Операционная касса» используется организациями, в составе которых имеются территориально обособленные структурные подразделения (почтовые отделения, железнодорожные кассы, пристани, приемные пункты службы быта и др.). Эти подразделения осуществляют наличные денежные расчеты за выполненные работы и услуги с физическими и юридическими лицами по счетам, квитанциям и другим расчетным документам. Этот субсчет применяется и торговыми организациями, которые осуществляют расчеты с населением за проданные товары с применением кассовых аппаратов. В этих случаях получение денежных средств фиксируется в книге кассира-операциониста, открываемой на каждую контрольно-кассовую машину. В ней отражаются показания счетчика и сумма, сданная старшему кассиру в конце дня, обе эти величины должны быть одинаковыми, в противном случае выявляется излишек или недостача денежных средств в операционной кассе. При этом книга кассира-операциониста не заменяет кассового отчета организации. Обобщение сведений о поступлении денежных средств за день (разница между показаниями счетчиков на начало и конец дня -- выручка от продажи товаров) производится старшим кассиром. Оприходование выручки главной кассой организации отражается в кассовом отчете.

Субсчет 3 «Денежные документы» используется для учета оплаченных денежных документов - авиабилетов, санаторных путевок, почтовых марок, вексельных марок и марок государственной пошлины. Денежные документы оформляются аналогично денежным средствам в кассе организации по приходным кассовым и расходным кассовым ордерам, на основе которых составляется отчет о движении денежных документов. В этом отчете указывается, сколько и каких денежных документов поступило, их стоимость, а также какие и кому выданы денежные документы и на какую сумму. Сведения составленного отчета по оприходованию и выдаче денежных документов используются для аналитического учета, в качестве регистров которого может быть книга учета движения денежных документов по отдельным их видам. Выделение этой части кассовых операций в отдельный субсчет обусловлено разнообразным составом денежных документов и их оценкой по сумме фактических затрат на приобретение.

В кассе организации может храниться иностранная валюта, использование которой предусматривается только на оплату командировочных расходов за пределами Российской Федерации. В этом случае для учета иностранной валюты в кассе организации открываются дополнительные субсчета к счету 50 «Касса» с целью получения обособленных данных о движении валюты по каждому ее виду. Получение валюты оформляется заявкой в уполномоченный банк, составленной на основании приказа о служебной командировке работника организации и распоряжения ее руководителя о норме суточных. При этом иностранная валюта выдается банком не ранее чем за 10 рабочих дней до даты выбытия сотрудника в командировку. Получение и выдача иностранной валюты оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами, в которых указывается сумма в валюте платежа (долларах, евро и т.д.).

В кассовой книге движение иностранной валюты отражается в двух суммах: в рублях и в валюте расчетов. При этом согласно ПБУ 3/2006 иностранная валюта, находящаяся в кассе, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу ЦБ РФ. Такой пересчет осуществляется на дату совершения операции с иностранной валютой (ее оприходования или выдачи), на дату составления бухгалтерской отчетности.

В результате изменения курса иностранных валют по отношению к рублю за период нахождения валюты в кассе возникают курсовые разницы. Они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

В целях контроля за использованием иностранной валюты в кассе организации ведется аналитический учет по каждому ее виду в карточках, ведомостях и др.

Учет денежных средств на расчетных и прочих счетах в банках

Расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с финансовыми органами и другими организациями осуществляют безналичным путем, т.е. перечислением денежных средств через учреждение банка и под его контролем с расчетных и иных счетов плательщика на счет получателя.

Для хранения денежных средств и производства безналичных расчетов предприятия открывают в установленном порядке в банках расчетные и прочие счета.

Для этого предприятия должны представлять в банк: свидетельство о государственной регистрации; копии устава и учредительного договора организации, заверенные нотариально; свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции, а также в Пенсионном фонде РФ и других внебюджетных фондах; заявление на открытие расчетного счета; протокол собрания учредителей об избрании руководителя организации; приказ о назначении главного бухгалтера (копия в одном экземпляре); карточка с образцами подписей руководителя и его заместителя, главного бухгалтера и его заместителя; договор на банковское обслуживание.

Расчетный счет представляет собой копию лицевого счета, открываемого банком для конкретного юридического лица. Информация об открытии счета в пятидневный срок передается банком в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете данное предприятие. Обслуживание в банке осуществляется согласно договору банковского счета, в котором определяются обязанности банка и клиента, порядок расчетов банка с клиентом, ответственность сторон за обеспечение тайны по операциям расчетного и других счетов, а также указываются реквизиты сторон.

Закрываются расчетные счета по решению собственника имущества организации, т.е. ее учредителей, или по решению суда или арбитража. В частности, расчетные счета могут быть закрыты при признании организации банкротом, при принятии решения о запрете деятельности данного юридического лица, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.

Действующее законодательство разрешает открывать расчетные счета в количестве, необходимом для осуществления расчетных операций. Сведения о расчетных счетах, открытых в различных кредитных организациях, сообщаются в налоговую инспекцию как обслуживающими банками, так и самой организацией. Однако в соответствии с действующими нормативными актами погашение задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды осуществляется только с одного расчетного счета, который организация указывает по собственному усмотрению. Операции по расчетным счетам оформляются в соответствии с Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002 г. № 2-П. Для документального оформления этих операций предусматриваются следующие расчетные документы: платежные поручения, чеки, платежные требования, инкассовые поручения и др. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, эти средства со счета организации списываются в порядке поступления распоряжения клиента и других документов на списание. В настоящее время установлена календарная очередность платежей согласно ГК РФ (ст. 855). При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований денежные средства списываются в следующей очередности:

• - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета с целью удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
• - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчета по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, контракту, авторскому договору;
• - по платежным документам, предусматривающим платежи во внебюджетные фонды;
• - по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет, и по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
• - по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Средства со счета по требованиям, которые относятся к одной очереди, списываются в порядке календарной очередности поступления документов.

Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет собой копию записей по расчетному счету конкретной организации. Обработка полученных выписок с расчетного счета производится в соответствии с прилагаемыми к ней документами, исходя из содержания которых производятся записи по счетам бухгалтерского учета в регистрах, предназначенных для отражения движения денежных средств. Периодичность получения выписки с расчетного счета предопределяется количеством операций, произведенных банком за определенный промежуток времени. Каждая выписка, обработанная вышеуказанным способом, является основанием для заполнения ведомости по дебету и кредиту расчетного счета.

Для учета денежных средств на расчетных счетах производственного предприятия предназначен активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах. На этом счете обобщаются также данные о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

На отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках» отражаются денежные средства, перечисленные с расчетного счета для приобретения банковских карт. Для того чтобы указанные средства учитывались на специальном субсчете (специальном карточном счете), предприятие представляет в банк заявление на приобретение банковских карт, условия использования которых согласуются с банком. Основное назначение приобретенных банковских карт заключается в том, что они применяются отдельными работниками предприятия для оплаты услуг, хозяйственных расходов, командировочных, т.е. с теми предприятиями, которые используют банковские карты в качестве платежного средства.

При приобретении банковских карт предприятие - держатель карт на основании выписки с расчетного счета на дату списания средств производит бухгалтерскую запись:

Дт счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет»

Кт счета 51 «Расчетные счета».

Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет выписки со специального банковского счета в сроки, установленные договором. На основании полученных выписок и первичных документов, подтверждающих выдачу банковской карты конкретному работнику предприятия, производится бухгалтерская запись:

Дт счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет».

При использовании банковских карт работниками предприятия (приобретение материальных ценностей, оплата услуг) необходимо подтвердить правомерность произведенных расходов первичными документами. К ним в первую очередь относятся: квитанции, чеки на оплату приобретенных материальных ценностей, оказанной услуги, товарные чеки, накладные, железнодорожные квитанции, счета-фактуры.

Как правило, работник представляет в бухгалтерию авансовые отчеты об использовании банковской карты с прилагаемыми к ним первичными документами. В этой связи произведенные расходы по банковским картам отражаются бухгалтерской записью:

Дт счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» Кт счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

В соответствии с договором банк передает предприятию бланки слипов, при помощи которых осуществляются расчеты с банками -- эмитентами карт. Слип -- бланк специальной формы, содержащий реквизиты держателя карты, операции и код авторизации. Полученные слипы учитываются как бланки строгой отчетности за балансом в условной оценке и передаются материально ответственному лицу (обычно кассиру). Слип выписывают при предъявлении карты и после ее авторизации. Авторизация карт представляет собой процедуру подтверждения возможности проведения операций по банковской карте. Она предполагает прежде всего проверку наличия средств, выделенных на банковскую карту, и ее подлинность. Выписанные экземпляры слипов, кроме переданного держателю карты, сдаются в бухгалтерию. В слипе указывают имя держателя карты, название организации, в которой он работает, номер карты, дату совершения покупки или оплаты расходов, израсходованную сумму и другие реквизиты. Бухгалтерией составляется реестр выданных слипов в двух экземплярах, один из которых передается в банк, второй -- с распиской банковского работника остается у поставщика товаров (работ, услуг).

Банк на основе реестра зачисляет на расчетный счет поставщика причитающиеся ему денежные средства, а в документах на зачисление денег отмечаются даты реестров и суммы денежных средств. Таким образом, контроль за использованием банковских карт осуществляется как поставщиком, так и непосредственно держателем карты.

Аналитический учет банковских карт ведется по банкам-эмитентам, по видам карт и работникам, использующим эти карты.

Таким образом, по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет», отражается суммы, поступившие на специальный карточный счет с расчетного счета предприятия, по кредиту - суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по банковским картам на конец месяца.

Учет операций по валютным счетам

Предприятия имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» могут открываться субсчета по валютным счетам внутри страны и за рубежом.

С 07 мая 2006г. отменена обязательная продажа за рубли части валютной выручки в валютный фонд страны.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52 разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Валютные счета за рубежом открываются предприятиям, получившим разрешение Центрального банка РФ на открытие счетов в иностранных банках.

Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на отдельном субсчете счета 52 «Валютные счета».

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Учет материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы необходимы для ведения хозяйственной деятельности и имеются в любой организации. Основная их часть используется в качестве предметов труда в производственном процессе и составляет его основу в промышленных предприятиях, занимая значительный удельный вес в себестоимости выпускаемой продукции. Поэтому правильный и своевременный учет, надлежащее хранение материально-производственных запасов, их рациональное использование имеют важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

К материально-производственным запасам относятся активы:

• - используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
• - предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
• - используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Их спецификой, в отличие от основных средств, является полное потребление в каждом производственном цикле и полное перенесение своей стоимости на стоимость производимой продукции.

Классификация материалов для целей бухгалтерского учета:

• - сырье и материалы;
• - покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
• - топливо;
• - тара и тарные материалы;
• - запасные части;
• - прочие материалы;
• - материалы, переданные в переработку на сторону;
• - строительные материалы;
• - инвентарь и хозяйственные принадлежности;
• - специальная оснастка и специальная одежда на складе;
• - специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно так, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Счета для учета материально-производственных запасов:

• 10 «Материалы»;
• 11 «Животные на выращивании и откорме»;
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция»;
• 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
• 003 «Материалы, принятые в переработку»;
• 004 «Товары, принятые на комиссию».

Методы оценки материалов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Себестоимость материально-производственных запасов определяется в зависимости от способа их приобретения.

1. Приобретение материально-производственных запасов за плату

Фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

• - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• - таможенные пошлины;
• - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• - затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• - затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке и улучшению технических характеристик полученных предприятием запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг).

Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

2. Изготовление материально-производственных запасов самой организацией

Фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

3. Внесение материально-производственных запасов в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации

Фактическая себестоимость определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

4. Получение материально-производственных запасов по договору дарения или безвозмездно

Фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

5. Получение материально-производственных запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами

Фактической себестоимостью признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась, либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Он учитывается на одноименном пассивном счете 14. Образование резерва отражается по кредиту этого счета и дебету счета 91, субсчета 2 «Прочие расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91, субсчета 1 «Прочие доходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары» по учетным ценам. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», а операции по заготовлению - на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

При незначительной номенклатуре и возможности организации аналитического учета материалов, товаров партиями организации в качестве учетных цен могут использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала, товара определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов, товаров на их количество. По этим ценам и производится списание материалов, товаров в расход.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в расход, и их остатков на конец месяца разрешается производить следующими методами оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы запасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод «ФИФО»);

по себестоимости последних по времени закупок (метод «ЛИФО»).

Документальное оформление операций по движению материально-производственных запасов

Первичные документы по движению материально-производственных запасов - основа организации материального учета, осуществления предварительного, текущего и последующего контроля за движением, сохранностью и правильным использованием материальных ресурсов. Требования к документальному оформлению предусмотрены ФЗ «О бухгалтерском учете»: оформление их по типовым унифицированным формам, а при их отсутствии - на бланках, разработанных в самой организации с соблюдением обязательных реквизитов. График документооборота, перечень документов нетиповых неунифицированных форм, используемых в организации, перечень лиц, ответственных за оформление и подписание документов - необходимые составные элементы ее учетной политики.

Документальное оформление поступления материалов. Порядок документального оформления поступления материалов зависит от источника поступления, способа доставки и места их приемки. Материалы поступают от промышленных и сельскохозяйственных предприятий (производителей продукции), торговых и посреднических организаций, граждан, подотчетных лиц (закупающих материалы за наличные деньги). Доставка материалов может производиться централизованно, самовывозом, разными видами транспорта. Местом приемки поступивших материалов может быть: склад поставщика, склад получателя, железнодорожная станция (водная пристань).

Товарными документами, оформляющими поступление материалов, являются: накладные; товарно-транспортные накладные; счета; железнодорожные накладные; накладные водного транспорта. К ним прилагаются документы, характеризующие количество и качество материалов - упаковочные ярлыки, спецификации, накладные-отвесы, сертификаты, качественные удостоверения. На отгруженные материалы поставщики высылают расчетные и платежные документы - счета-фактуры, платежные требования и др. Счет-фактура является обязательным документом при поступлении и продаже товарно-материальных ценностей в целях правильного учета и исчисления НДС, которая должна заполняться по установленной форме и предоставляться другой стороне в срок до 5 дней.

Товарные, расчетные и платежные документы должны иметь соответствующие подписи ответственных лиц и круглые печати поставщиков.

Оприходование поступивших материалов на предприятие при отсутствии расхождений с сопроводительными документами оформляется наложением его штампа на сопроводительном документе - счете-фактуре, ТТН, накладной и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших материалов. Материально-ответственное лицо, осуществляющее приемку материала, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью предприятия.

В случае несоответствия фактического наличия материалов или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться Акт о приемке материалов. Он является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе делается отметка об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить предприятия, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). Принятые кладовщиком материалы оформляются приходным ордером. Его подписывает кладовщик (заведующий складом) и экспедитор.

Если экспедитор предприятия получает материалы на складе поставщика, на железнодорожной станции, пристани, в аэропорту, то необходимым документом является доверенность. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности производится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в журнале регистрации (журнале учета выданных доверенностей). Срок действия доверенностей ограничен 10 днями.

Приемка товаров от станции железной дороги или пристани начинается с осмотра целостности упаковки и наличия пломб. Если они повреждены, то приемка приостанавливается, создается комиссия. При обнаружении расхождений с сопроводительными документами в этом случае составляется коммерческий акт, который явится основанием для предъявления претензии к транспортной организации.

При отсутствии нарушений целостности пломб и упаковки и расхождений с сопроводительными документами экспедитор принимает материалы и осуществляет их доставку на склад. Для этого выписывается ТТН на каждую машину.

В случае поступления материалов без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки) специально созданной комиссией составляется в двух экземплярах приемный акт, один из которых направляется поставщику с требованием немедленной высылки документов. Сами же материалы принимаются на ответственное хранение.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций, на колхозном рынке, у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом и прилагаемый к авансовому отчету.

Документальное оформление расхода материалов. Материалы отпускают со склада на производственное потребление, хозяйственные нужды, для продажи на сторону. Условие рационального использования материалов - их нормирование и отпуск по установленным лимитам. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Отпуск материалов на производство и другие нужды оформляют лимитно-заборными картами, требованиями-накладными, комплектовочными ведомостями, раскройными картами и др. Отпуск материалов филиалам и сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону.

Комплектовочные ведомости оформляют при отпуске материалов на предприятиях с развитой специализацией и кооперацией производства. Раскройные карты оформляют в швейной, обувной, машиностроительной и некоторых других отраслях промышленности.

На небольших предприятиях, где материальная ответственность за сохранность, движение и использование материалов на складе и в производственном цехе возложена на одно лицо, движение материалов документами не оформляют. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в производственных актах или отчетах.

Порядок ведения складского учета материалов и отчетность материально ответственных лиц

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами, мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах для обеспечения быстрой приемки, отпуска и контроля за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным лицом. Его обязанности могут быть возложены на любого работника организации при условии отсутствия этой должности в штатном расписании организации.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов.

Учет движения и остатков материалов кладовщик ведет в количественном выражении в карточках учета материалов. Она открывается бухгалтерией на каждый номенклатурный номер материала и передается кладовщику. Записи в карточках производятся кладовщиком на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводится остаток материалов.

При небольшой номенклатуре материалов для ведения складского учета может использоваться книга учета материалов.

В условиях автоматизации учета вместо карточек и книг составляются машинограммы-ведомости движения и остатков материалов.

Заведующие складами (кладовщики) в установленные бухгалтерией сроки на основании первичных приходных и расходных документов в двух экземплярах составляют отчеты о движении и остатках материалов. В них отражаются начальные и конечные остатки, приход и расход материалов (преимущественно в натуральном выражении). В производственных отчетах, составляемых мастерами, наряду с фактическим расходом материалов, указывают их расход по норме. Первый экземпляр отчета с приложенными документами остается в бухгалтерии, а второй - с распиской бухгалтера после проверки возвращается материально-ответственному лицу. Проверенные и обработанные бухгалтерией отчеты служат основанием для ведения синтетического и аналитического учета материалов в бухгалтерии (записи в учетные регистры).

При журнально-ордерной форме бухгалтерия учет материалов ведет в журнале-ордере № 11, ведомость № 10 «Движение материальных ценностей», разработочную таблицу № 1 «Распределение расхода материалов».

При автоматизированном учете по программе 1С: Бухгалтерия составляется карточка счета 10, анализ счета 10, журнал-ордер.

Наряду с синтетическим учетом материалов бухгалтерия ведет и их аналитический учет. Он может вестись разными способами: сортовой (иногда его называют натурально-стоимостным или количественно-суммовым), партионный, оперативно-бухгалтерский (сальдовый), автоматизированный.

Учет готовой продукции как одного из видов материально-производственных запасов

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Изделия, не прошедшие всех стадий технологической обработки, испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства.

Виды оценки готовой продукции: по фактической производственной себестоимости; по неполной (сокращенной) производственной себестоимости (без общехозяйственных расходов); по оптовым ценам реализации; по плановой (нормативной) производственной себестоимости; по сокращенной плановой производственной себестоимости; по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (при выполнении единичных заказов и работ); по свободным рыночным ценам (при продаже через розничную торговую сеть). Вид применяемых цен для оценки готовой продукции - один из элементов учетной политики предприятия.

Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости на практике используется сравнительно редко, в основном на мелких предприятиях и предприятиях индивидуального производства с ограниченной номенклатурой продукции. Для большинства видов производств такой способ оценки слишком трудоемок, поскольку фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании отчетного месяца. Движение же готовой продукции в течение месяца происходит постоянно. Это вызывает необходимость ведения текущего учета готовой продукции по условной оценке - плановой себестоимости, отпускным или оптовым ценам и т.п. (учетные цены). При их использовании возникают и в текущем учете выделяются на отдельный аналитический счет отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам. По окончании месяца по среднему проценту рассчитывается доля этих отклонений, приходящихся на проданную за месяц и оставшуюся продукцию на конец месяца.

Расчет отклонений фактической себестоимости проданной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам

Готовая продукция сдается на склад предприятия в подотчет материально-ответственному лицу или принимается представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки (крупногабаритная продукция). Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами. Отгрузка готовой продукции покупателям производится на основании договоров, разовых соглашений и оформляется накладными, товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами. Сведения этих документов фиксируются бухгалтерией в ведомости учета реализации продукции.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения осуществляется аналогично учету материалов. По готовой продукции, как и по материалам может составляться номенклатура-ценник. Кроме того, могут разрабатываться справочники продукции, содержащие сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Синтетический учет готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция», по дебету которого отражается оприходование готовой продукции, выпущенной из производства, по кредиту - ее выбытие. Этот счет используется организациями, относящимися к отраслям материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не учитывают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться двумя вариантами: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без использования этого счета. Тот или иной вариант должен быть выбран в учетной политике предприятия.

Корреспонденция счетов по учету продажи готовой продукции

Специфика учета товаров в оптовой и розничной торговле как одного из видов материально-производственных запасов

Учет товаров в оптовой торговле

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок. Оценка тары, поступившей вместе с товарами, производится по ценам, указанным в документах поставщиков. Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, под которой понимается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В соответствии с ПБУ 5/01 оценка товаров в оптовой торговле при их отпуске и ином выбытии может производиться: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Движение товаров от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, cчет-фактурой), выписываемыми поставщиком товара.

Порядок документального оформления поступления товаров в торговую организацию зависит от вида и перечня поставляемых товаров, способа их доставки и места приемки ее представителем.

Товарные документы должны иметь соответствующие подписи ответственных лиц и круглые печати поставщиков.

Оприходование поступивших товаров в торговую организацию при отсутствии расхождений с сопроводительными документами оформляется наложением ее штампа на сопроводительном документе - счете-фактуре, накладной, товарно-транспортной накладной и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров. Материально-ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей (код по ОКУД 0903001). Он является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе делается отметка об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить: материально-ответственное лицо торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). В случае актирования приемка товара в торговой организации оформляется выпиской приходной накладной или приходным ордером.

При приемке товара необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Если материально-ответственное лицо торговой организации получает товары вне своего склада (на складе поставщика, на железнодорожной станции, пристани, в аэропорту), то необходимым документом является доверенность. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности производится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в журнале регистрации (журнале учета выданных доверенностей). Срок действия доверенностей ограничен 10 днями.

Приемка товаров от станции железной дороги или пристани начинается с осмотра целостности упаковки и наличия пломб. Если они повреждены, то приемка приостанавливается, создается комиссия. При обнаружении расхождений с сопроводительными документами в этом случае составляется коммерческий акт, который явится основанием для предъявления претензии к транспортной организации.

При отсутствии нарушений целостности пломб и упаковки и расхождений с сопроводительными документами материально-ответственное лицо торговой организации принимает товар и осуществляет его доставку на ее склад. Для этого выписывается товарно-транспортная накладная на каждую машину.

В случае поступления товаров без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки) специально созданной комиссией составляется в двух экземплярах Приемный акт (код по ОКУД 0903003), один из которых направляется поставщику с требованием немедленной высылки документов. Сами же товары принимаются на ответственное хранение.

Поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету активного счета 41 «Товары», на субсчетах: 1 «Товары на складах» и 3 «Тара под товаром и порожняя». Инвентарная тара учитывается на счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Расходы по заготовке и доставке товаров в зависимости от условий договора и учетной политики организации могут либо включаться в учетную стоимость товаров, либо собираться на счете 44 «Расходы на продажу».

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров и тары

Запись 5а делается, если деньги уже перечислены, а также, если деньги поставщику еще не перечислены, но условиями договора отказ покупателя от оплаты недостающих (испорченных) товаров не предусмотрен.

Запись 5а не делается, если деньги за товары поставщику еще не перечислены и условиями договора предусмотрен отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров. В этом случае покупатель при оплате товаров уменьшает сумму платежа на стоимость таких товаров.

Оптовые торговые организации реализуют товары на основании договоров с покупателями и заказчиками.

Товарооборот является важнейшим показателем работы торговли. Он подразделяется на оборот оптовой и розничной торговли. Оборот оптовой торговли представляет собой стоимость отгруженных (переданных) на сторону товаров, приобретенных на стороне для целей перепродажи юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, для профессионального использования (дальнейшей переработки или перепродажи), кроме продажи населению, которая относится к обороту розничной торговли. Обязательным признаком отнесения операции к оптовой торговле является наличие счета-фактуры.

Оптовая реализация товаров подразделяется на складской и транзитный оборот. При складском обороте товары реализуются со склада оптовой организации. При транзитном обороте товары реализуются с участием и без участия оптовой организации в расчетах. В первом случае оптовая торговая организация сама рассчитывается за товар с поставщиком и получает деньги с покупателя. Во втором случае оптовая торговая организация только организует доставку товаров от поставщика покупателю. При этом расчеты производятся непосредственно между поставщиком и покупателем без участия оптовой организации.

Оптовые торговые организации работают в основном по договорам поставки. Розничные торговые организации работают в основном по договорам купли-продажи. По договорам комиссии работают и оптовая и розничная торговля.

В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск товаров: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, счета-фактуры.

При отпуске товаров со склада непосредственно представителю покупателя необходимо потребовать от него предъявления доверенности, которая остается в делах оптовой торговой организации. На отпущенный товар выписывается накладная и счет-фактура.

При отгрузке товаров покупателю по железной дороге или водным путем груз сдается представителю транспортной организации по накладной, заполняемой грузоотправителем. Накладная сопровождает груз в пути следования и выдается покупателю в пункте назначения вместе с товаром.

При централизованной доставке товара покупателю транспортом и работниками оптовой торговой организации выписываются накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры. С водителем при этом заключается договор о материальной ответственности. Получение доставленных товаров материально-ответственным лицом покупателя подтверждается его подписью и штампом (при отсутствии расхождений с сопроводительными документами). При обнаружении расхождений по количеству и качеству с данными сопроводительных документов составляется Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей (код по ОКУД 0903001) и выписывается приходная накладная (приходный ордер). Один экземпляр этих документов выдается представителю оптовой торговой организации, доставившему товары.

Оптовые торговые организации, также как и другие, при совершении операций реализации выписывают счета-фактуры единого образца для всех плательщиков НДС. Они регистрируются в книгах продаж.

После регистрации счет-фактура подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур и хранится в течение полных пяти лет с даты его выдачи.

Учет реализации товаров ведется на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По кредиту его отражается продажная стоимость реализованных товаров (включая НДС и акцизы), а по дебету - покупная стоимость реализованных товаров, издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, НДС, акцизы.

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров и отпуска тары

Кроме операций продажи товаров в торговле могут быть операции, связанные с их прочим выбытием. К ним относятся недостача и порча, возврат товаров поставщику, уценка товаров. Товарные потери подразделяются на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым относятся потери в пределах норм естественной убыли, возникающие при хранении и продаже в связи с изменением физико-химических свойств товаров (распыл, усушка, разлив и т.д.).

Убыль товаров в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки обращения (расходы на продажу).

Недостача товаров сверх норм естественной убыли и их порча относятся на виновных лиц. Если виновники не установлены и во взыскании отказано судом, убытки от недостачи и порчи списываются на внереализационные расходы.

Порча, бой, лом товаров оформляются актом (код по ОКУД 0903008). Недостача товаров и тары выявляется в сличительной ведомости (код по ОКУД 0317017), составляемой по результатам инвентаризации.

Корреспонденция счетов по учету товарных потерь

Недоброкачественные товары могут быть возвращены покупателями торговым организациям по накладной (код по ОКУД 0903016), составляемой в 2 экземплярах.

Корреспонденция счетов по учету возврата товаров

В ходе хозяйственной деятельности торговые организации могут производить переоценку товаров в связи с изменением конъюнктуры рынка, спроса на товары, ухудшения их качества и морального устарения. Переоценка товаров проводится по распоряжению руководителя и оформляется актом (код по ОКУД 0903007).

В оптовой торговой организации разница в ценах при переоценке товаров относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (без уменьшения налогооблагаемой прибыли) с восстановлением ранее принятого к вычету НДС по поступившим и оплаченным товарам (Д-т 68 К-т 19 - красное сторно; Д-т 91 К-т 19). Уценка товаров, использованных для оформления витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов может быть отнесена на издержки обращения (Д-т 44 К-т 41). Уценка товаров, утративших свои потребительские свойства в результате чрезвычайных обстоятельств (пожара, наводнения и т.п.) может быть отнесена на финансовые результаты (Д-т 99 К-т 41).

Материально-ответственные лица торговых организаций должны составлять товарный отчет (код по ОКУД 0903025) в сроки от 1 до 10 дней, установленные руководителем и главным бухгалтером организации в зависимости от условий работы.

Основанием для составления отчетов служат приходные и расходные документы. Отчет составляется в двух экземплярах. Первый с приложенными документами сдается в бухгалтерию, второй с распиской бухгалтера остается у материально-ответственного лица.

Отчеты отражают сведения об остатках, приходе и расходе товаров и тары.

При ведении сортового и партионного учета товаров могут составляться сопроводительные реестры (код по ОКУД 0903014). При приемке отчетов бухгалтер должен проверить своевременность и правильность оприходования поступивших товаров и списания выбывших в расход, правильность составления отчетов и таксировки, наличие оправдательных документов и правильность их оформления и подписания. Проверенные отчеты подвергаются бухгалтерской обработке и служат основанием для разноски в учетные регистры.

Аналитический учет товаров и тары в оптовой торговле ведется в разрезе материально-ответственных лиц в натурально-стоимостном выражении по ассортименту товаров. Этот учет может быть организован разными способами: партионный, сортовой, оперативно-бухгалтерский (сальдовый), автоматизированный.

Для ведения аналитического учета могут использоваться партионные карты, товарные книги, карточки количественно-суммового учета.

Ежемесячно на 1-е число производится сверка записей в регистрах аналитического учета у материально-ответственных лиц и в бухгалтерии.

Данные аналитического учета по сумме должны соответствовать данным синтетического учета (журнала-ордера № 11 и дебетовой ведомости к нему - при журнально-ордерной форме учета).

Учет товаров в розничной торговле

Посредством розничной торговли товары переходят из сферы обращения в сферу потребления и движение товаров завершается у потребителя. В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 19.01.2000 № 4 «Инструкция по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами и их обособленными подразделениями независимо от формы собственности, осуществляющих розничную торговлю и общественное питание» оборот розничной торговли представляет собой стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счето...

Обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле, является наличие кассового чека (документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам).

Оборот розничной торговли определяется в розничных ценах - фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, НДС, акциз.

Учет товаров в розничной торговле ведется во многом по аналогии с оптовой торговлей. Специфика его определяется учетными ценами. В розничной торговле, как правило, в качестве учетных цен используют розничные (продажные) цены, включающие покупную цену и торговую наценку, предназначенную для покрытия налогов (НДС и акцизы), расходов на продажу и получения прибыли.

Торговые организации определяют величину торговых наценок самостоятельно, в зависимости от спроса и предложения на товары, за исключением ограниченного перечня товаров первой необходимости и детских товаров, предельные размеры торговых надбавок на которые устанавливают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Вид цен, применяемых для учета товаров (покупные или продажные), устанавливается в учетной политике организации.

При учете товаров по розничным (продажным) ценам возникает необходимость в применении отдельного счета для учета торговых наценок. Планом счетов для этого предназначен пассивный счет 42 «Торговая наценка».

В розничной торговле товары в отличие от оптовой торговли учитываются, как правило, в стоимостном выражении, кроме ювелирных изделий, товаров комиссионной и антикварной торговли, учитываемых по количеству, цене и сумме. Натурально-стоимостной учет товаров в рознице ведется также в случае внедрения в магазине автоматизированной системы продажи товаров населению с использованием штрихового кодирования.

Документальное оформление поступления товаров и тары в розничную торговлю производится по аналогии с оптовой торговлей. В розничной торговле строго контролируются качество продовольственных товаров и документы, подтверждающие его безопасность для потребителей.

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется активный счет 41 «Товары», субсчета: 2 «Товары в розничной торговле» и 3 «Тара под товаром и порожняя». НДС по аналогии с оптовой торговлей учитывается отдельно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Бухгалтерские проводки по учету поступления товаров в рознице будут такие же, как и в опте. Однако при учете товаров по розничным (продажным) ценам добавляется проводка на сумму торговой наценки на поступившие товары, величина которой определяется в установленном на предприятии проценте от покупной стоимости, плюс НДС (по соответствующей ставке 10% или 18% от продажной стоимости):

Дт 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

Кт 42 «Торговая наценка».

В розничной торговле стеклопосуда учитывается вместе с товарами на счете 41, субсчете 2«Товары в розничной торговле».

Так же, как в оптовой торговле, учет поступления товаров может вестись с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если этот способ предусмотрен учетной политикой организации.

Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам банков, в кредит с рассрочкой платежа, по кредитным картам, по договору комиссии. Эти операции включаются в оборот розничной торговли. Наряду с этим розничные торговые предприятия могут продавать товары предприятиям и предпринимателям по безналичному расчету, с оформлением счета-фактуры, что относится к обороту оптовой торговли (так называемый «мелкооптовый оборот»). Основная доля оборота розничных предприятий приходится на продажу за наличный расчет.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых техники (ККТ). Выручка поступает в кассу предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков ККТ, которые регистрируют в книге кассира-операциониста (разность между показаниями счетчиков на конец и начало дня). Выручка уменьшается на сумму выданных денег покупателям по возвращенным чекам, подписанным руководителем и оформленным актом.

Выручка от продаж кассиром-операционистом сдается в центральную кассу предприятия, что оформляется выпиской приходного кассового ордера, квитанция к которому выдается кассиру-операционисту в подтверждение принятия денег.

Иногда реализация товаров населению может производиться без ККТ (мелкорозничная торговля, торговля в киосках мороженым, безалкогольными напитками в разлив и др.). В этом случае объем реализованных товаров измеряют суммой выручки, сданной продавцами в центральную кассу организации, на почту или инкассатору банка. Сдача выручки на почту подтверждается квитанцией почтового отделения связи. Сдача выручки в банк через инкассатора оформляется препроводительной ведомостью. В случае самостоятельной сдачи выручки в банк оформляется объявление на взнос наличными.

Формы документов для учета наличных денег без применения ККТ строго регламентированы ФНС России.

Если палатки, киоски, ларьки и т.д. принадлежат розничной торговой организации, то их материально-ответственным лицам выдается «товарная книга работника мелкорозничной сети» (код по ОКУД 0903040). В ней отражается отпуск товаров работнику и сдача им выручки в кассу с выводом каждый раз нового остатка товаров. Если товары отпускаются на день (смену) работы материально-ответственным лицам, то отпуск оформляется расходно-приходной накладной (код по ОКУД 0903017).

Реализация товаров розничными предприятиями юридическим лицам и предпринимателям по безналичному расчету (оборот оптовой торговли) осуществляется на основании письма-требования на отпуск товара от покупателя и счету на его оплату. Отпуск товара осуществляется после оплаты счетов и оформляется расходными накладными и счетами-фактурами (по аналогии с оптовой торговлей).

Продажа товаров в кредит оформляется поручением-обязательством (код по ОКУД 0903150) или обязательством (для пенсионеров) (код по ОКУД 0903151), которые регистрируются в Ведомости-описи поручений-обязательств (обязательств) (код по ОКУД 0903158).

При реализации товаров по кредитным картам оформляются товарные чеки (слипы), которые прокатываются на специальных машинах. Слипы сдаются по реестру через инкассатора в банк, который зачисляет деньги на счет торговой организации.

Учет реализации товаров в розничной торговле во многом ведется по аналогии с оптовой торговлей, однако, добавляются бухгалтерские проводки на списание реализованной торговой наценки в конце месяца (при учете товаров по розничным ценам), по отражению продажи товаров в кредит, по кредитным картам, по расчетным чекам банков.

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров за наличный расчет по договору розничной купли-продажи

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров в кредит

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров по кредитным картам

Кредит счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

При выбытии объекта амортизация накопленная на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", списывается записью:

Дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" соответствующий субсчет Кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Если в организации избран второй способ отражения амортизационных отчислений, то счета затрат будут корреспондировать непосредственно с кредитом счета 04 "Нематериальные активы". В этом случае необходимость в совершении дополнительной записи по кредиту счета 04 при выбытии объекта отпадает.

Учет финансовых результатов

Финансовый результат - важный оценочный показатель, определяющий эффективность работы организации. Прибыль является источником деятельности предприятий, прироста собственного капитала. Поэтому правильный и своевременный учет всех доходов и расходов, получаемых предприятием, имеют важное значение в своевременном и точном исчисления налоговых сумм и платежей, изыскании резервов роста прибыли и повышении рентабельности предприятия.

Финансовый результат выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.

Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей -- вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т. п., а также с действующим порядком ее налогового регулирования.

Различают бухгалтерское и налоговое значение прибыли.

Бухгалтерской прибылью (убытком) считается прибыль (убыток) до налогообложения. В ее состав входят прибыль (убыток) от продаж и от прочих доходов и расходов.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает в себя бухгалтерскую прибыль (убыток), а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Производственные предприятия в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды прибыли, которые можно классифицировать по следующим признакам.

• 1. По отраслям деятельности:
  • - прибыль от производственной деятельности;
  • - прибыль от торговой деятельности;
  • - прибыль от оказания услуг и т. д.

Такая классификация прибыли связана с тем, что в современных условиях производственные предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним. В этих условиях необходимо вести раздельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия.

Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.

• 2. По видам деятельности:
  • - прибыль от основной деятельности;
  • - прибыль от инвестиционной деятельности;
  • - прибыль от финансовой деятельности.

Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности предприятия.

Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично -- в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.

Прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу).

• 3. По источникам формирования:
  • - прибыль от реализации продукции;
  • - прочие поступления.

Прибыль от реализации продукции является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанном с отраслевой спецификой его деятельности. Аналогом этого термина выступает термин "прибыль от основной деятельности". В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия.

К прочим поступлениям относится прибыль от прочих операций:

• - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• - прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• - поступления от продаж основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), а также продукции;
• - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• - поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• - курсовые разницы;
• - сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.
• 4. По составу элементов, формирующих прибыль:
  • - маржинальная прибыль;
  • - валовая прибыль;
  • - чистая прибыль.

Под этими терминами понимают обычно различную степень «очистки» полученных предприятием доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Маржинальная прибыль - это разница между доходом от реализации продукции, уменьшенным на сумму налоговых платежей, и ее производственной себестоимостью (переменными затратами). Маржинальная прибыль служит мерой оценки способности предприятия покрывать постоянные затраты и формировать необходимую валовую прибыль от реализации продукции.

Валовая прибыль - это общая прибыль предприятия от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обязательных сумм. Она характеризует сумму валового дохода предприятия за вычетом всех текущих расходов (постоянных и переменных). Ее еще называют балансовой прибылью.

Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами из нее. Ее еще называют прибылью, остающейся в распоряжении предприятия и подлежащей распределению.

• 5. По характеру налогообложения:
  • - прибыль, подлежащая налогообложению;
  • - прибыль, не подлежащая налогообложению.

Такое подразделение прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащей налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

• 6. По влиянию инфляционного процесса:
  • - номинальная прибыль;
  • - реальная прибыль.

Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной прибыли, скорректированной на темп инфляции в соответствующем периоде.

• 7. По периоду формирования:
  • - прибыль предшествующего периода;
  • - прибыль отчетного периода;
  • - прибыль планового периода (планируемая прибыль). Такую классификацию можно использовать для анализа и планирования прибыли, выявления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т. д.
• 8. По направлениям использования:
  • - на уплату налогов и других обязательных отчислений;
  • - капитализируемая прибыль;
  • - потребляемая прибыль.

Часть прибыли в соответствии с действующим законодательством используется на уплату налогов в бюджет и другие обязательные отчисления. Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия, т. е. в фонд накопления, а потребляемая прибыль -- ту ее часть, которая расходуется на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия.

• 9. По итоговому результату:
  • - положительная прибыль
  • - отрицательная прибыль (убыток).

Учет финансовых результатов отчетного года

Учет финансового результата от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг ведется на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По кредиту этого счета показывается выручка от продажи или поступивший от покупателей платеж, включая налоги (акциз, НДС). По дебету - фактическая себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и товаров. Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг включает производственную себестоимость и расходы по продаже.

Если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (нормативной себестоимости), то по дебету счета 90 «Продажи» отражается их стоимость по учетным ценам (нормативной себестоимости) и сумма отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от учетной цены (нормативной себестоимости). При этом перерасход списывается обыкновенной записью, а экономия - сторнировочной.

Фактическая производственная себестоимость продукции может исчисляться также по сокращенной (цеховой) себестоимости. При этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно на дебете счета 90 «Продажи».

В торговых организациях фактическая себестоимость включает покупную стоимость товаров (в организациях розничной торговли и общественного питания, ведущих учет товаров по продажным ценам по дебету счета 90 «Продажи» показывается продажная стоимость с одновременным сторнированием сумм наценок, относящихся к проданным товарам). Расходы по продаже показываются обособленно по дебету счета 90 «продажи».

По дебету счета 90 «Продажи» находят отражение также причитающиеся бюджету налоги (акциз и НДС).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат от продаж (прибыль или убыток) путем сопоставления кредитового оборота за месяц по субсчету 90-1 «Выручка» и суммарного дебетового оборота за месяц по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины». Выявленный финансовый результат списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». В результате этой бухгалтерской записи синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, а субсчета остаются открытыми. Закрытие субсчетов (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») осуществляется по окончании отчетного года оборотами за декабрь внутренними бухгалтерскими записями на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». В результате дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны и по состоянию на 01 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Корреспонденция по учету финансовых результатов от продажи

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Прочие доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций (сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности и т. д.), а также в результате хозяйственных операций, как правило, мало связанных с процессом деятельности организации (курсовые разницы, отчисления в оценочные резервы, списание отказанных судом недостач и т.д.).

Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:

• - субсчет 91-1 «Прочие доходы» - для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами (включая чрезвычайные);
• - субсчет 91-2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов (включая чрезвычайные);
• - субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

В рабочем плане счетов с учетом потребностей организации к счету 91 могут быть введены и другие субсчета.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 91-2 «Прочие расходы» необходимо вести накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно, сопоставлением дебетового оборота по счету 91-2 и кредитового оборота по счету 91-1, определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо в конце каждого месяца (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы" на отчетную дату остатка не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Порядок закрытия финансовых результатов отчетного года

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль -- по кредиту счета либо убыток - по дебету счета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется в бухгалтерском учете на основе счета 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей -- НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Прочие доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдированный результат данного счета в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли -- на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков -- на дебет счета 99 с кредита счета 91.

На счете 99 «Прибыли и убытки» также отражаются платежи налога на прибыль организации. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы, фактически причитающихся с организации платежей (согласно налоговым декларациям), записываются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Аналогично отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль.

По окончании отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки» на конец года остатка не имеет.

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), ее распределения (погашения)

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данный счет в счетном плане отражается в разделе «Капитал». Его экономическое содержание заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.

Уже в следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (учредителей) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму начисленных дивидендов, 82 «Резервный капитал» - на сумму отчислений в резервные фонды. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров (учредителей) хозяйственной организации.

С помощью аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» можно организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету можно открывать следующие субсчета: «Прибыль, подлежащая распределению», «Нераспределенная прибыль в обращении» и «Нераспределенная прибыль использованная».

На субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении».

На субсчете «Нераспределенная прибыль в обращении» с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (учредителями) прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

На субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства записи по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете производится внутренняя запись по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная». Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами (учредителями) решения о распределении прибыли отчетного года.

Такое построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным.

Организация бухгалтерского и налогового учета СМП, функционирующих в условиях общего режима налогообложения

Особенности ведения учета на малых предприятиях при специальных режимах налогообложения

Специальный налоговый режим -- упрощенная система налогообложения (УСН)

Предприятия, находящиеся на специальном налоговом режиме - УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако на практике эту возможность предприятия используют редко по ряду причин.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налогового агента. Они должны вести учет доходов работников, исчисления и уплату налога на доходы физических лиц, а также вести учет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в разрезе страховых и накопительных взносов -- их начисление и уплату по каждому конкретному работнику. Кроме того, они обязаны представлять отчетность по перечисленным налогам и взносам.

Без ведения бухгалтерского учета невозможно получить информацию о состоянии расчетов с покупателями и поставщиками, дебиторской и кредиторской задолженности, отгруженной, но не оплаченной продукции и т.п. Более того, если в течение года доход малого предприятия превысит 20 млн. руб. или предприятие примет решение через год вернуться к обычной системе налогообложения (что на практике встречается часто), бухгалтерский учет придется восстанавливать.

В случае выплаты дивидендов придется определять сумму прибыли и сумму чистых активов, что без учета и выведения остатков по счетам и определения финансовых результатов сделать невозможно. Целесообразно бухгалтерский учет организовать по упрощенной системе в соответствии с Методическими рекомендациями для субъектов малого предпринимательства.

Как следует из ст. 346.21 НК РФ, налогоплательщики, находящиеся на УСН, обязаны уплачивать в бюджет единый налог. Для исчисления налоговой базы и суммы единого налога предприятия должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности. Для этих целей они ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Книга на бумажном носителе должна быть прошнурована и страницы ее пронумерованы. В случае ведения Книги в электронном виде предприятие должно уведомить об это налоговый орган до начала налогового периода и обязано по окончании каждого отчетного (налогового) периода -- I квартала, полугодия, девяти месяцев, года -- представить Книгу в налоговый орган на бумажном носителе. На последней странице Книги, которая велась в электронном виде, указывается количество содержащихся в ней страниц (по окончании календарного года), эта запись заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

На последней странице Книги указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации и печатью организации. В оформленном виде Книга учета доходов и расходов должна быть представлена в налоговый орган, где соответствующее должностное лицо заверит эти сведения своей подписью и печатью. Только после этого можно приступать к отражению хозяйственных операций.

Форма Книги учета доходов и расходов и порядок регистрации в ней хозяйственных операций предприятиями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, утверждены приказом МНС РФ от 28.10.02 г. № БГ-3-22/606.

Специальный налоговый режим в виде ЕНВД

Предприятиям, уплачивающим ЕНВД, необходимо вести бухгалтерский учет. Это требование распространяется и на малые предприятия, применяющие два специальных налоговых режима - УСН и ЕНВД. Ведение бухгалтерского учета, составление и представление отчетности обязательно по всему предприятию в целом.

При осуществлении предприятием нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Предприятия, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению (ЕНВД), и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом общая сумма расходов, понесенных налогоплательщиками, распределяется между осуществляемыми ими видами деятельности пропорционально доходу (выручке) от каждого вида деятельности.

Порядок ведения раздельного учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в рамках правил ведения бухгалтерского и налогового учетов. Для раздельного учета видов деятельности могут быть открыты разные субсчета к счетам учета имущества, расчетных и хозяйственных операций, осуществляемых в процессе хозяйственной деятельности предприятия.