Теоретические основы налогового планирования предприятий

Сущность налогового планирования и его классификация

Налоговое планирование на предприятия -- это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. При этом в понятие будущего финансового состояния кроме общепринятых в настоящее время показателей целесообразно также включать уровень налогового бремени.

Планирование налогов -- это планирование на минимальном для конкретного хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных налогов.

Применение налогового планирования деятельности фирмы и деловых отношений создает следующие важные преимущества для бизнеса:

  • * прояснение возникающих проблем;
  • * возможность анализа и использования будущих благоприятных условий;
  • * подготовка фирмы к изменениям во внешней среде;
  • * стимулирование участников налогового планирования к реализации своих решений в дальнейшей работе, создание предпосылок для повышения образовательной подготовки менеджеров;
  • * обеспечение более рационального распределения и использования различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта;
  • * повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия [с. 194, 15].

В современных российских условиях можно выделить следующие основные группы организаций, наиболее остро нуждающихся в применении налогового планирования своей деятельности:

Во-первых, сложные корпоративные структуры: холдинги, ФПГ и другие, имеющие разветвленную сеть дочерних и зависимых предприятий и где возникает круг дополнительных задач, связанных с оптимизацией, которые традиционно занимаются налоговым планированием и имеют самые серьезные разработки в данной области.

Во-вторых, это вновь возникшие частные фирмы. Процесс накопления капитала приводит к расширению и усложнению деятельности многих из этих фирм, а также к возникновению других факторов, создающих потребность в формах планирования, адекватных современному рыночному хозяйству.

В-третьих, в планировании объективно нуждаются государственные и бывшие государственные, ныне приватизированные, предприятия.

В-четвертых, в налоговом планировании также остро нуждаются малые предприятия, использующие как традиционную, так и упрощенную систему налогообложения, в силу ограниченности своих ресурсов и сложностей, возникающих у них при внедрении рыночных механизмов.

В настоящее время возрастает значение налогового планирования как фактора экономического роста хозяйствующих субъектов, что обусловлено, прежде всего, следующими обстоятельствами:

  • * экономическая нестабильность и часто вносимые поправки в налоговое законодательство делают более конкурентоспособными те организации, которые оперативно реагируют на вносимые изменения, а сделать это могут, как правило, только хозяйствующие субъекты, занимающиеся многовариантными расчетами налоговой оптимизации;
  • * налоговая экономия является резервом для увеличения чистой прибыли фирмы и позволяет осуществлять модернизацию, техническое перевооружение, закупку нового оборудования и т. п., т. е. служит источником финансирования инвестиционных долгосрочных программ и создает основу для финансовой значимости хозяйствующего субъекта;
  • * максимизация чистой прибыли создает условия для роста дивидендных выплат и соответственно стоимости акций и роста капитализации (цены) фирмы [с. 68, 3].

Необходимо отметить, что специфика налогового планирования определяется рядом факторов:

  • * спецификой объекта налогообложения;
  • * спецификой субъекта налогообложения;
  • * определенной возможностью обхода налога, предоставляемой особенностями методов налогообложения, способами его исчисления и уплаты;
  • * налогообложением доходов, полученных из различных источников, по различным ставкам;
  • * использованием определенных вариантов учетной и договорной политики;
  • * возможностью для ухода и легального снижения налогов при использовании налоговых убежищ [с. 437, 11].

В экономической литературе нет однозначного мнения по классификации видов, форм и методов налогового планирования.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов целесообразно, классифицировать по видам следующим образом.

  • 1) В зависимости от вида хозяйствующего субъекта следует различать налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. В свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участниках рынка ценных бумаг) и т. д.
  • 2) В зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта целесообразно выделять налоговое планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли и объективно не имеющих такой цели.
  • 3) В зависимости от организационно-правовой формы, имеется специфика налогового планирования в акционерных обществах, производственных кооперативах и т. п.
  • 4) В соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприятия:
    • * на стадии создания предприятия;
    • * в период существования предприятия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преобразования);
    • * ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства и конкурсного управления).
  • 5) С точки зрения временной определенности:
    • * долгосрочное -- в современных российских условиях это планирование на срок более 1 года;
    • * годовое и краткосрочное или оперативное налоговое планирование на квартал, месяц, декаду.

Естественно, что точность планирования убывает с увеличением его периода.

  • 6) Исходя из направленности на перспективу, следует различать стратегическое и текущее (оперативное) планирование.
  • 7) С точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия целесообразно выделять динамическое и статическое налоговое планирование.
  • 8) В зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирования на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий.
  • 9) В зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным).
  • 10) В зависимости от объекта налогового планирования его можно подразделять на налоговое планирование деятельности: предприятия в целом, структурных подразделений, отдельных «центров ответственности» и конкретных операций.
  • 11) В соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование, целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации).
  • 12) В соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование:
    • * работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия;
    • * силами специализированного отдела предприятия;
    • * внешними консультантами, в том числе уполномоченными представителями из аудиторских и консалтинговых фирм.
  • 13) Исходя из критерия территориальности, целесообразно различать: местное и международное налоговое планирование.
  • 14) В зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование; оптимистическое, пессимистическое и реалистичное.

Формами налогового планирования целесообразно считать: внутреннее налоговое планирование, включающее мониторинг налоговых вопросов, планирование элементов налогов и текущий контроль за налоговыми обязательствами предприятия со стороны структурных подразделений и работников хозяйствующего субъекта; внешнее налоговое планирование, состоящее в привлечении внешних консультантов и специалистов для целей налогового планирования.

В качестве методов налогового планирования целесообразно выделять: метод прямого счета, расчетно-аналитические методы, комбинированные методы и методы экономико-математического моделирования [с. 537, 14].

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   Загрузить   След >