Субъекты налоговых правоотношений: понятие, классификация

Налоговое правоотношение - это общественное отношение, возникающее на основе реализации норм налогового права. Субъектами налоговых правоотношений являются лица, участвующие в конкретном правоотношении, и являются носителями прав и обязанностей.

Точное определение субъекта налоговых правоотношений Налоговый кодекс РФ (НК РФ) не дает, однако ст. 9 НК РФ определяет участников (субъектов) налоговых отношений, статус которых подробно раскрыт в последующих статьях НК РФ и иных соответствующих нормативных актах. Статья 9 фиксирует понятие «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» [3]:

  • 1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
  • 2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;
  • 3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
  • 4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).

При этом [11]:

  • а) организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации);
  • б) физические лица - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;
  • в) налоговые агенты - лица, на которые в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов;
  • г) налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входит федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Единая система налоговых органов состоит из входящей в состав Минфина России ФНС и территориальных налоговых органов (юридических лиц) по субъектам РФ, а также по городам, районам, районам в городах и т.п.;
  • д) таможенные органы: Федеральная таможенная служба - центральный орган федеральной исполнительной власти, осуществляющей непосредственное руководство по осуществлению таможенного контроля и надзора в области таможенного дела; региональные таможенные управления РФ; таможни РФ; таможенные посты РФ. В соответствии со ст. 34 НК РФ, таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

Фактически налоговые отношения затрагивают большее количество субъектов, поскольку установление, введение и взимание налогов в доход государства (муниципального образования), осуществление налогового контроля и привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения требуют также привлечения иных физических и юридических лиц, органов власти и местного самоуправления, которые прямо не обозначены в качестве участников налоговых отношений, но наделены налоговым законодательством соответствующими правами и обязанностями и в определенных случаях несут налоговую ответственность. И хотя перечень, установленный в ст. 9 НК РФ, формально является закрытым, в действительности существуют и иные, не указанные в перечне субъекты, на которых налоговое право возлагает права и обязанности. В том числе это [7]:

  • - банки, обязанные исполнять поручения налогоплательщиков и инкассовые поручения налоговых органов на перечисление налогов в бюджетную систему РФ в соответствии с ст. 60 НК РФ;
  • - организации (в том числе органы ГИБДД, юстиции) и иные лица (в том числе нотариусы), обязанные сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков, о налогооблагаемом имуществе и о правах на природные ресурсы ст. 85 НК РФ;
  • - судебные приставы-исполнители в соответствии с п. 1 ст. 47, п. 5 ст. 48 НК РФ, принудительно взыскивающие налоги (пени, штрафы) за счет имущества налогоплательщиков;
  • - свидетели согласно ст. 90 НК РФ; контрагенты налогоплательщика п. 1 ст. 93.1 НК РФ;
  • - эксперты ст. 95 НК РФ;
  • - понятые, переводчики и другие специалисты, принимающие участие в процессе налоговой проверки (ст. 95-98 НК РФ).

Налоговые отношения, складывающиеся по поводу учета налогоплательщиков, требуют присутствия регистрационных органов, выполняющих определенные функции (ст. 85, 86 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право вступать в налоговые отношения через законного или уполномоченного представителя (ст. 27, 29 НК РФ).

Названные виды субъектов представляют разные стороны налоговых правоотношений, имеющих противоположные фискальные интересы. Вместе с тем наличие непосредственного имущественного интереса относительно вступления в налоговые отношения позволяет объединить частных и публичных субъектов в одну группу - субъекты, имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   Загрузить   След >