Сущность и содержание учета и аудита финансовых вложений

Основные понятия, цели и задачи учета и аудита финансовых вложений

Чтобы раскрыть сущность и содержание бухгалтерского учета и аудита финансовых вложений, необходимо разъяснить следующие понятия: бухгалтерский учет, аудит и финансовые вложения.

Прежде чем переходить к определениям бухгалтерского учета и аудита, рассмотрим подробнее финансовые вложения. Согласно ПБУ 19/02, которое регулирует бухгалтерский учет данного типа активов, к финансовым вложениям организации относятся:

• · Государственные и муниципальные ценные бумаги;
• · Корпоративные ценные бумаги, включая долговые ценные бумаги с указанной датой и стоимостью погашения (облигации, векселя);
• · вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• · займы, предоставленные другим организациям;
• · депозиты в кредитных организациях;
• · дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр[7].

Также следует уточнить, что п.2 ст.142 ГК РФ к ценным бумагам относит акции, векселя, закладные, инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, коносаменты, облигации, чеки и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке[1].

Рассмотрим понятие бухгалтерского учета. Для того, чтобы выяснить, какая дефиниция наиболее полно отражает сущность бухгалтерского учета, была составлена сравнительная Таблица 1, в которой представлены определения бухгалтерского учета, содержащиеся в научной и нормативной литературе.

Таблица 1 Определение бухгалтерского учета

На основании данной таблицы можно сделать вывод, что понятие бухгалтерского учета, предложенное Бабаевым Ю.А., наиболее полно отражает сущность и содержание бухгалтерского учета.

Зная, что представляет собой бухгалтерский учет, возможно выразить ту цель, которую преследует бухгалтерский учет финансовых вложений. Цель бухгалтерского учета финансовых вложений - формирование информации о финансовых вложениях организации, полезной внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для принятия ими решений.

Основные задачи бухгалтерского учета прописаны в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Ими являются:

• · формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
• · обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российский Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• · предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости[8].

На основании задач бухгалтерского учета в целом можно вывести задачи бухгалтерского учета финансовых вложений, которые представлены в Таблице 2.

Таблица 2 Задачи бухгалтерского учета финансовых вложений

Чтобы разъяснить суть этой таблицы, разберем на примере, как расшифровываются значения в клетках таблицы. Рассмотрим значение 11100 1. Первые два разряда «11» обозначают группу хозяйственных операций с финансовыми вложениями, а именно первоначальную оценку финансовых вложений. Следующие три разряда «100» обозначают вид хозяйственной операции, то есть поступление через приобретение. Отдельно стоящий разряд «1» определяет задачу бухгалтерского учета - отражение хозяйственной деятельности организации и ее имущественного положения.

Как уже ранее упоминалось, одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, которая необходима, прежде всего, ее пользователям. Именно для подтверждения достоверности информации необходим аудит.

Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности[28]. Как уже следует из определения, главной целью аудита является выражение мнения о достоверности предоставленной в отчетности информации. Следовательно, целью аудита финансовых вложений следует считать выражение мнения о достоверности предоставленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансовых вложениях организации и правильности ведения бухгалтерского учета финансовых вложений. Помимо этого, мнение о достоверности информации выражается по результатам проверки соблюдения организацией законодательства при проведении хозяйственных операций с финансовыми вложениями и анализа целесообразности и эффективности операций с финансовыми вложениями.

Таблица 3 содержит задачи аудита финансовых вложений.

Таблица 3 Задачи аудита финансовых вложений

Расшифровка данной таблицы аналогична расшифровке Табл. 2 за исключением последнего разряда, который отражает задачу аудита. Таким образом, код 12200 2 имеет значение проверки соблюдения нормативных актов при последующей оценке финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, а код 13200 3 предполагает анализ хозяйственных операций по выбытию финансовых вложений по средней первоначальной стоимости.