Нормативное регулирование учета и аудита финансовых вложений

Ведение бухгалтерского учета на территории Российской Федерации регулируется как нормативными актами, которые обязательны к применению, так и документами, которые носят рекомендательный характер. В связи с этим различают 4 уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

1 уровень:

Законодательные акты, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие единые нормы организации и ведения бухгалтерского учета в организации.

2 уровень:

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Правительством РФ и федеральными органами исполнительной власти.

3 уровень:

Методические указания, инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств.

4 уровень:

Документы по сопровождению бухгалтерского учета в конкретных организациях.

Нормативные акты, сопровождающие ведение бухгалтерского учета финансовых вложений, представлены на каждом уровне. Таблица 4 содержит основные документы, регулирующие бухгалтерский учет финансовых вложений, за исключением нормативных актов 4 уровня, так как в данном случае рассматривается учет финансовых вложений в обобщенном виде, а не на конкретном предприятии.

Таблица 4 Нормативные акты, регулирующие учет финансовых вложений

В Табл. 4 представлены 8 актов, наиболее значимым из которых по своему содержанию является ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В данном документе прописаны основные регламентирующие положения, в связи с чем к нему в первую очередь обращаются специалисты при разъяснении спорных вопросов и ситуаций, связанных с учетом финансовых вложений.

Нормативное регулирование учета финансовых вложений не ограничивается российским законодательством. Для организаций, которые помимо финансовой отчетности по РПБУ (Российским положениям по бухгалтерскому учету) также составляют финансовую отчетность по международным стандартам, предусмотрено применение Международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ) и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Приказом Минфина России от 25.11.2011 №160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» были введены существующие на тот момент Международные стандарты финансовой отчетности. По мере возникновения также вводились в действие поправки к существующим стандартам и новые нормативные акты. Например, МСФО 9 «Финансовые инструменты» был введен в действие Приказом Минфина России от 26.08.2015 № 133н. Тем не менее, в данном случае имеет место некоторое несоответствие с решением Совета по МСФО, которые разработали вышеупомянутый стандарт. Предполагается, что стандарт будет введен в действие в 2018 году, тогда как в России уже возможно его применение.

Список МСБУ и МСФО, регулирующих бухгалтерский учет достаточно объемен, однако мы остановимся только на нескольких из них. Так, рассмотрим более подробно МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». МСФО 9 «Финансовые инструменты», который уже введен в действие, вскоре заменит ранее упомянутый МСБУ. Однако он еще не получил широкого применения, в связи с чем изменения в методике по сравнению с МСБУ 39 будут рассматриваться только в теоретическом аспекте.

Прежде всего, стоит объяснить, почему данные стандарты были выбраны в качестве базы нормативного регулирования учета финансовых вложений. Финансовый инструмент представляет собой договор, на основании которого одно предприятие становится владельцем финансового актива, а у другого возникает финансовое обязательство или долевой инструмент. К финансовым активам относятся денежные средства, долевые инструменты иных предприятий и права на получение денежных средств или финансовых активов либо на обмен финансовых инструментов на выгодных условиях, обусловленные контрактом. На основании данного определения можно сделать вывод, что финансовые вложения можно причислить к финансовым активам. Следовательно, стандарты, которые регулируют финансовые инструменты, будут также регулировать финансовые вложения.

МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» интересен тем, что устанавливает основные принципы признания и оценки финансовых активов, а именно их классификацию, первоначальную и последующую оценку, реклассификацию, обесценение, доходы и убытки от актива и прекращение признания. МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», в свою очередь, устанавливает требования к предприятиям по представлению в их финансовой отчетности информации о финансовых инструментах, в частности, о финансовых активах.

Аудит финансовых вложений предполагает использование нормативной базы, использующейся для регулирования учета финансовых вложений, а именно документов, представленных в табл. Помимо этого, аудиторская деятельность регулируется также рядом других документов, основными из которых являются Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности», Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), внутренние стандарты, действующие в саморегулируемых организациях аудиторов (ВС САМРО) и внутренние стандарты аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (ВСАО). Помимо этого, Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 июня 2015 г. № 576 «Об утверждении положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации» подразумевается введение в действие международных стандартов аудита на территории РФ в ближайшем будущем, после выполнения ряда процедур.